CONTENIDO
Comprende las inversiones financieras cuyo
propósito es obtener rendimientos, en adición a la devolución del capital
invertido. Incluye inversiones en instrumentos de deuda que se espera y se
tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento; instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y en acuerdos conjuntos, incluyendo activos
por derechos de compra adquiridos.
NOMENCLATURA
Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda
adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el
Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito es obtener
los rendimientos pactados en fechas establecidas, así como la devolución del
monto invertido.
302 Instrumentos
financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones,
incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es obtener
rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para su venta.
Incluyen las acciones representativas del capital social, acciones de inversión
y otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa
o ninguna de ellos.
303 Certificados de participación en fondos – cuotas. Comprende la participación en fondos mutuos y en fondos
de inversión, regulados y supervisados.
304 Participaciones
en acuerdos conjuntos. Incluye
inversiones en operaciones conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción
depende de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el
acuerdo. Si el acuerdo establece derechos sobre los activos y obligaciones
respecto de los pasivos, se identifica una operación conjunta, mientras que si
se establecen acuerdos respecto del activo neto (valor residual de activos
menos pasivos), se trata como un negocio conjunto.
308
Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento, así como los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son
liquidados en una base convencional.
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el
vencimiento a su valor razonable, más los costos
de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su reconocimiento
inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al
costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9,
párrafo 4.1.2).
Los instrumentos financieros representativos de
deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos
de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo amortizado o al
valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4)
En el caso de inversiones en acciones y/o
participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se pueden medir al costo, al
valor de participación patrimonial, o al valor razonable, con posterioridad a
su reconocimiento inicial (NIC 27, párrafo 10). En la oportunidad del reconocimiento inicial,
debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier
plusvalía mercantil contenida en el costo de
adquisición cuando se trata de una combinación de negocios (NIIF 3, párrafo
32).
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de
la inversión, en tanto la inversión se mida al costo, el importe en libros del
valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se
sigue el método de participación patrimonial.
Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden
en los estados financieros separador del inversor, dependiendo del tipo de
acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la medición es
inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa o disminuye por los
cambios netos en el acuerdo. Para efectos de presentación, se reconoce la
participación proporcional en el acuerdo para cada activo, pasivo, ingreso y
gasto, los que a su vez son medidos considerando cada NIIF que les resulte
aplicable (NIIF 11, párrafos 20 y 21).
Este PCGE no contempla cuentas de reconocimiento
para cada uno de esos activos, pasivos, ingresos y gastos, incorporados en una
operación conjunta. Sin embargo, las entidades
podrán adicionar los códigos contables, en lo no regulado por este Plan, para
efectuar el registro contable de la participación en dichos elementos y sus
cambios. Cuando la naturaleza el acuerdo conjunto es un negocio conjunto, se
mide inicialmente al costo y luego
se utiliza el método de participación patrimonial, a menos que no ejerza influencia significativa o control,
en cuyo caso deberá medirse al valor razonable (NIIF 11, párrafos 24 y 25).
NIIF PYMES:
Los instrumentos financieros se miden al costo amortizado, excepto para las inversiones
en acciones preferentes no convertibles (en acciones ordinarias), y en acciones
ordinarias y preferentes sin opción de venta que cotizan
en bolsa o cuyo valor razonable
pueda ser medido confiablemente sin incurrir en costos desproporcionados (11.4).
DINÁMICA
DE LA CUENTA 30
Es
debitada por:
- El costo de adquisición de los instrumentos financieros.
- El valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades como pago de deudores.
- La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos financieros representativos de deuda.
- La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del
- método de participación patrimonial.
Es
acreditada por:
- El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros representativos de deuda.
- La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
- Los dividendos recibidos correspondientes a períodos
- anteriores a la fecha de adquisición.
COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser
mantenidas hasta el vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda
extranjera, se re-expresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del
estado de situación financiera.
NIIF
e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
- NIC 27 Estados financieros separados
- NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
- NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
- NIIF 9 Instrumentos financieros
- NIIF 11 Acuerdos conjuntos
- NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
- NIIF 13 Medición del valor razonable
NIIF PYMES:
- Sección 11 Instrumentos financieros básicos
- Sección 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros
- Sección 14 Inversiones en asociadas
- Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
- Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalia
- Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
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